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agricultura, ganadería, IVA

Régimen especial de IVA para agricultura ganadería y pesca.

     En este post, os vamos a exponer un tema tributario y contable en referencia a un régimen especial de IVA, que ya sea por las prisas, por desconocimiento o por simple descuido no aplicamos de manera correcta. (régimen de especial IVA de agricultura).

    Ya sea si eres agricultor, ganadero, te dedicas a la pesca o trabajas en conjunto con personas físicas que realicen tales actividades, estarás obligado a aplicar el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca en cuanto al Impuesto sobre el Valor Añadido, el cuál viene recogido en Artículos 124 a 134 bis de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, 33, 43 a 49 bis del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, 3.3 y 16.1 del Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

    Eso sí, la Ley 28/2014, de 27 de noviembre (BOE del 28), Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre (BOE del 20). Ley 48/2015, de 29 de octubre (BOE del 30), en vigor a partir del 01/01/2016. Todas ellas hicieron que el régimen se actualizara en obligaciones y en tipo especial de IVA.

    En resumidas cuentas, en este régimen existen varios puntos a tener en cuenta, que son:

  • No existe obligación de repercutir ni de liquidar e ingresar el IVA por las ventas de los productos naturales obtenidos en las explotaciones, así como por las entregas de bienes de inversión utilizados en esta actividad que no sean inmuebles.
  • Del punto anterior, como excepción estaremos ante las importaciones de bienes, adquisiciones intracomunitarias de bienes y las operaciones en las que se produzca la inversión del sujeto pasivo.
  • No se deducen cuotas de IVA soportadas o satisfechas en las adquisiciones de bienes o servicios empleados en la actividad.
  • En este régimen se percibe una compensación a tanto alzado en las entregas de productos naturales a otros empresarios no acogidos al régimen de agricultura y que no realicen exclusivamente operaciones interiores exentas.
  • Lo contenido en el punto anterior también se puede aplicar en las entregas intracomunitarias a personas jurídicas no empresarios y en las prestaciones de servicios incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
    Esta compensación será la cantidad resultante de aplicar al precio de venta de los productos obtenidos en explotaciones agrícolas o forestales y en los servicios accesorios a las mismas el 12%. La compensación será de un 10,5% en la entrega de los productos obtenidos en explotaciones ganaderas o pesqueras y en la prestación de servicios accesorios.
  • Nos encontramos excepciones en cuanto a las obligaciones de facturación al ser un régimen especial, ya que en comparación con el régimen general como que los empresarios o profesionales no están obligados a expedir factura por las operaciones realizadas en el desarrollo de las actividades que se encuentren acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca salvo por las entregas de inmuebles.
  • Deberán conservar copia de los recibos acreditativos del pago de la compensación durante el plazo previsto en la Ley General Tributaria. Estos recibos serán emitidos por el destinatario de la operación y firmados por el titular de la explotación.
  • En esta regulación especial, es el cliente (comprador) el que tiene que realizar la factura de compra a su proveedor (persona física empresario agrícola). Se carga en factura con el porcentaje de IVA compensatorio (12%) correspondiente por el total, que percibe el agricultor por no poderse deducir IVA soportado.
          Este porcentaje de IVA, se integrará en los ingresos que percibe el agricultor por su venta. Y como tal, formará parte de la base para calcular el 2% de retención sobre el IRPF.

BASE IMPONIBLE:    300
IVA (12%):                  36
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Total                         336
Retención (2%)            -6
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Total factura             332

Ejemplo de desglose de factura:

El IVA por compensación del régimen de agricultura, ganadería y pesca se liquidará en el modelo 303, y figurará en la casilla 34. La retención IRPF se ingresará en Hacienda utilizando el modelo 111, junto con las demás retenciones.

El asiento contable derivado de la operación de compra derivada de una de estas facturas será:

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Compras (600xxx)                                                         300

Iva compensación Régimen agrícola (472xxxx)    36

HP Retención IRPF (4751xxx)                                 6

   Proveedores (400xxx)                                             330
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6 Responses to Régimen especial de IVA para agricultura ganadería y pesca.

  1. Carmen

    Buenos dias.
    dos dudas que me surgen, la PRIMERA
    si la compensación es del 12% de la venta, el resultado de 300€ seria 36€???
    LA SEGUNDA, es que estoy viendo facturas de compras de frutas en el campo (agricultores personas físicas) en las cuales solo aparece el 4% (como compensación) y no llevan retención del 2%….¿Eso como es?

    Gracias, un saludo

    • Jurisdependencia Asesoría y Abogados

      Buenos días,

      a la primera duda correcto, el 12% sería 30 €. A la segunda cuestión, es posible que tal sujeto no esté incluido en tal régimen, o bien lo haya rechazado ya sea expresamente o tácitamente. Espero haberte aclarado las dudas.

      A tu disposición.

      Un cordial saludo.

  2. Raul.

    Buenas tardes.
    ¿La retención se aplica sobre el total de los ingresos integros satisfechos (base+iva) o solo sobre la base?

    • Jurisdependencia Asesoría y Abogados

      Las retenciones siempre sobre la Base Imponible.

      Un cordial saludo.

      • Raul.

        Buenas tardes
        Por tanto en la declaración de IRPF se declaran los ingresos recibidos pero descontando ei IVA.
        Muchas gracias y un cordial saludo.

  3. maria

    las retenciones en REA son sobre el total = base imponible + iva

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